NOVEDADES SOBRE MEDIDAS TRIBUTARIAS Y OTRAS MODIFICACIONES DE CARÁCTER FISCAL EN 2025

 A finales del mes de diciembre se publicaron en el BOE, la Ley 7/2024 (21 de diciembre) así como el Real-Decreto-ley 9/2024 (23 de diciembre) por el que se incluyen diversas medidas tributarias y/o se realizan modificaciones de carácter fiscal que afectan directamente en el ejercicio 2025, las cuales se resumen a continuación:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF):

• En el caso de la obligación de presentar la declaración de IRPF, se incrementa el límite del segundo y restantes pagadores, pasando de 1.500€ a 2.500€.
• Se amplían los plazos para las deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas.
• Las deducciones por adquisición de vehículos eléctricos y puntos de recarga, se prorrogan durante 2025.
• El régimen de módulos se prorroga durante 2025
• Modificación de la escala de gravamen del ahorro. Se incrementa el tipo marginal del último tramo de la escala de gravamen, pasando de un 28% a un 30%.

• La disposición adicional sexagésima, recoge nuevas reducciones del 30% para los ingresos excepcionales obtenidos de actividades artísticas. Se aplica en la casuística en la que los rendimientos de trabajo o de actividades económicas superen el 130% de la media de los tres años anteriores con un límite de 150.000€ anuales.

IMPUESTO COMPLEMENTARIO:

Se impone un impuesto directo a los grandes grupos nacionales y multinacionales, con ingresos superiores a 750 millones de euros, garantizando un tipo mínimo de tributación del 15%.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS):

En este impuesto se producen los cambios más significativos.

• El impuesto complementario para grandes grupos y multinacionales de gran magnitud, quedarán excluidos de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades tanto los gastos como los ingresos derivados de su contabilización.
• La reserva de capitalización se incrementa el porcentaje de derecho a reducción en la base imponible por incremento de los fondos propios, pasando de un 15% a un 20%.
• Se mejoran los porcentajes de reducción cuando la plantilla media del sujeto pasivo, en el periodo positivo se haya incrementado con respecto al año anterior.
• En aquellos casos en los que el INCN del contribuyente sea inferior a un millón de euros durante los doce meses previos al período impositivo, el límite ascenderá al 25% de la base imponible positiva
• Límite a la compensación de Bases Imponibles Negativas, aplicando restricciones para aquellos contribuyentes con INCN superiores a 20 millones de euros. Esta Disposición pese a ser anulada en su momento por el Tribunal Supremo se añade con efectos a los periodos iniciados el 01/01/2024.
• Limitación del 50% de la cuota íntegra en las deducciones por doble imposición.
• Modificación de los tipos de gravamen.

Las microempresas alcanzarán un tipo de gravamen del 17% sobre el los primeros 50.000€ de la base imponible y del 20% del resto. Esta reducción de gravamen es progresiva, es decir, se consolidará en el año 2027.

Las Empresas de Reducida Dimensión tributarán a un tipo general del 20% en el año 2029, es decir, el porcentaje de gravamen irá disminuyendo un punto porcentual cada año hasta el 2029. Aplicando un tipo del 24% en el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio en curso, 2024.

Este tipo de reducciones de gravamen no serán aplicables a las entidades patrimoniales.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA):

• Obligación de constituir un aval o una garantía para el ingreso de las cuotas de IVA devengadas en las entregas sujetas y no exentas que se realicen de determinados carburantes.
• Se gravarán los arrendamientos de corta duración a través de la trasposición urgente de la Directiva de IVA (pendiente de aprobación)*
• Incremento del tipo impositivo a la electricidad del 10% al 21%.
• El tipo superreducido de IVA, pasa del 2% al 4%, no se prorrogan las reducciones aplicadas en el último año.

DIGITALIZACION Y FACTURACION ELECTRÓNICA:

Se introduce una herramienta pública de facturación electrónica que incluye un repositorio obligatorio y universal de facturas electrónicas tanto emitidas como recibidas, y permitirá su almacenamiento durante 12 años.

IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA (IBI):

Actualización de coeficientes para transmisiones en 2025 según la antigüedad del inmueble.

OTROS IMPUESTOS:

Se introduce el Impuesto sobre el Margen de Intereses y Comisiones (IMIC) que afecta directamente a entidades de crédito y establecimientos financieros.

Se derogan los gravámenes temporales al sector energético.

Leticia Gilda Golpe, asesora fiscal Abogados y Consultores